Налогообложение цифровых активов в России: теория и практика

Минфин и ФНС России планируют внести поправки в Налоговый кодекс, обязать россиян отчитываться о владении криптоактивами, а также ужесточить налоговый контроль над доходами от криптовалютных операций.

Криптовалюта создавалась для того, чтобы каждый мог свободно и, главное, анонимно, распоряжаться своими деньгами. Однако у государства иное мнение. Ему не нравится сама идея новых денег, поэтому оно будет пытаться их запрещать или контролировать, хотя бы в части обязательного информирования и оплаты налогов. Регулятор желает знать, кто и сколько зарабатывает и на какие цели тратит. Перефразируя слова римского императора Тиберия: «Зада­ча хоро­ше­го пас­ту­ха — стричь сво­их овец …».

Правовое поле и основы для налогообложения криптовалют

В США с 2021 года в налоговую декларацию добавлен раздел для операций с криптовалютами, а Налоговая служба США (IRS) требует от Конгресса расширить полномочия для контроля криптовалютных операций. Российский Минфин и ФНС не остались в стороне от мировой регуляторной практики и предпринимают усилия по подготовке нормативных актов, контролирующих обращение и налогообложение цифровых активов.

В феврале 2021 года Госдума России в первом чтении приняла законопроект №1065710-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ». Законопроект определяет механизм налогообложения и декларирования цифровых валют.

Он предусматривает:

• признание цифровых валют в целях налогообложения имуществом;

• обязательное декларирование сведений об операциях с цифровыми валютами, если годовой оборот превышает по ним ₽600 тысяч;

• порядок определения рыночной цены цифровых валют;

• порядок истребования налоговыми органами у банков справок по счетам физических лиц по операциям с цифровыми валютами;

• предоставления плательщиками в электронной форме информации о получении права распоряжаться цифровыми валютами;

• порядок подачи отчетности об операциях и остатках цифровых валют;

• ответственность за непредоставление в налоговые органы соответствующей информации и неуплату налогов по операциям с цифровыми валютами.

С точки зрения контроля стоит отметить, что ранее понятие цифровой валюты не имело определения в Налоговом кодексе. Поэтому принятие поправок приведет к возникновению у налогоплательщиков обязательств по информированию ФНС и уплате налогов. Налоговые органы получат возможность контролировать движение денег на счетах налогоплательщиков в части операций с цифровыми валютами. Причем, операции контроля будут производится не в рамках налоговых проверок, а на основе регулярных запросов банков.

Аналогичный подход уже опробован в международной практике: например, налоговая служба США рассылала письма владельцам криптовалют, которые, по мнению агентства, подали некорректную налоговую декларацию и потребовала уплатить налоги с криптовалютных доходов. Основание для выставления налоговой претензии регулятор получил после сопоставления предоставленной декларации о доходах и информации полученной в ходе запросов от нескольких криптовалютных бирж.

По предложению Минфина РФ, все российские граждане будут обязаны декларировать свои операции в цифровых валютах, за исключением граждан, находящихся на территории страны менее 183 дней. Под налогообложение попадут операции с цифровыми валютами, проходящие через счета российских банков. На их основании будет определятся налоговая база и налоговые обязательства.

Налогообложение криптовалют в первой редакции законопроекта №1065710-7 

Налоги и ставки:

• Физические лица обязаны заплатить НДФЛ, а юридические налог на прибыль.

• Для физлиц ставка налога составит 13% от прибыли и 15% на доход, превышающий 5 млн рублей в год. Юридические лица уплачивают налог по ставке 20%, при этом уменьшение налогооблагаемой базы на сумму амортизационных отчислений не предусматривается;

• Если за календарный год оборот по операциям с цифровыми валютами не превысил ₽600 тысяч, отчитываться и платить налоги не нужно.

Штрафные санкции:

• Непредставление в налоговый орган информации о владении цифровой валютой, отчетов об операциях или предоставление искаженных данных — штраф в размере 10% от наибольшей из двух сумм — либо от суммы покупки, либо от суммы продажи.

• Непредставление в установленный срок в налоговый орган информации о владении цифровой валютой, отчетов об операциях и остатках – ₽50 000.

• Неуплата или неполная уплата налога — в размере 40% от суммы неуплаченного налога.

Поскольку цифровые валюты признаны имуществом, то регулятор предлагает установить в законопроекте налоговые последствия, аналогично операциям купли-продажи имущества: либо НДФЛ, либо налог на прибыль.

Под налогообложение подпадают операции с цифровыми валютами с января 2021 года. Несмотря на то, что налоговым органам еще предстоит разработать методику определения рыночной цены цифровой валюты, амнистия на активы, имевшиеся в распоряжении участников криптовалютного рынка до 2021 года, не предусмотрена.

Необходимо обратить внимание, что утвержденный в первом чтении законопроект предусматривает возникновение уведомительных и налоговых обязательств сторон при поступлении и/или списании цифровой валюты, превышающем сумму, эквивалентную в денежном выражении ₽600 тысяч в год. Речь идет не о разовой операции, как это определено в положениях ст.6 Закона 115-ФЗ, а о годовом лимите, причем в обе стороны: как поступления, так и списания.

По состоянию на начало ноября 2021 года законопроект проходит доработку ко второму чтению.

Противоречия законодательных норм и правоприменительная практика

Вводимое в Налоговый Кодекс понятие цифровой валюты и ее статуса имущества противоречит подходу, реализованному в Законе «О цифровых финансовых активах» (31.07.2020 N 259-ФЗ), где понятие “цифровые валюты” рассматриваются как вид платежного средства, и поэтому ограничивается их использование в качестве инструмента расчетов. Признается не только факт наличия цифровых валют как особых объектов, но и косвенно подтверждается их способность использоваться именно как средство платежа.

Термин «цифровая валюта» отсутствует в Гражданском Кодексе, а с учетом положений Закона «О цифровых финансовых активах» и ст.128 ГК РФ, может трактоваться уже как имущественное право, а не имущество. Поэтому непонятно, какой именно применять налоговый режим. В текущей редакции законопроекта не установлен порядок документального оформления расходов на приобретение цифровой валюты, определения ее рыночной цены на конкретную дату и прочих расходов, которые могли бы уменьшить налогооблагаемую базу.

Традиционно ФНС будет стараться трактовать выявленные нарушения в свою пользу. Чтобы аргументированно противостоять таким действиям, рекомендуется собирать статистику проводимых транзакций с цифровыми валютами. Надо помнить, что налоговый орган может приобщить к делу документы, составленные на русском языке. Поэтому, если планируется предоставление выписок со счетов иностранных площадок, то эти выписки, как и любой иной документ на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык.

Дополнительное давление на криптовалютный рынок оказывает ЦБ России, который занимает жесткую позицию в отношении регулирования операций в цифровых валютах. Банкам дано право работать с цифровой валютой, поскольку это «узаконенное» имущество, но при условии надлежащей идентификации всех участников операций. В сентябре 2021 года ЦБ РФ неофициально рекомендовал коммерческим банкам приостанавливать либо тормозить операции клиентов в направлении криптообменных сервисов и криптовалютных бирж, а также внес транзакции с обменниками криптовалют в рекомендации к блокировке карт и счетов.

Законодательно операции обмена цифровых валют, ввод российской валюты на криптовалютные биржи и вывод с биржевого счета рублей на банковскую карту не запрещены. Во избежание блокировки счетов, при совершении операций сверх законодательно установленных лимитов, желательно заблаговременно обсудить такие операции в расчетном банке. Как следствие – об анонимности можно забыть, т.к. банк имеет право заблокировать счета и отказать в проведении операций. Также нужно оценивать возможные налоговые последствия, поскольку факт проведения операции, скорее всего, будет доведен до сведения налоговых органов.

О подготовке налоговой отчетности

Основной и пока единственный закон, который определяет понятие ЦФА и цифровую валюту в РФ — 259-ФЗ «О ЦФА» от 31 июля 2020 года. Закон дает определения, регулирует выпуск ЦФА, обмен ЦФА и оборот цифровой валюты в России. Оборот цифровой валюты в РФ ограничен – в обмен за цифровую валюту нельзя продать товар или услугу. Однако ее можно приобретать, обменивать, хранить и продавать, не забыв заплатить налог на полученный доход. 

О том, что этот налог необходимо уплачивать, можно узнать из письма Минфина РФ № 03-03-06/1/73953 от 24.08.2020 года. Минфин поясняет, что в главах 23 и 25 НК РФ не определен особый порядок налогообложения доходов, полученных при совершении операций с цифровой валютой, поэтому до принятия поправок в НК РФ при определении налогооблагаемой базы доходы по налогу на прибыль учитываются в общем порядке. В соответствии с п. 1 ст. 41 и ст.271 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Важно, что по действующему законодательству доходы или расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, т.е. фактическое поступление денежных средств и иные способы оплаты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль значения не имеют. Таким образом, если владельцы криптоактивов планируют избежать штрафов за несвоевременную уплату налогов, а также использовать возможность включения расходов для уменьшения налогооблагаемой базы, им необходимо подтвердить изменение стоимости активов на каждую календарную дату.

Добросовестные граждане должны обладать механизмом доказательства стоимости владения цифровыми активами, иметь возможность рассчитать и уплатить налоги, а также по требованию регуляторов подтвердить экономический смысл проводимых операций.

Для предоставления владельцам криптоактивов механизма доказательства командой российских юристов был создан сервис Bitnalog. С его помощью стало возможным сформировать требуемые налоговые декларации, правильно рассчитать и заплатить налоги, а равно исполнить иные обязательства.

Технически сервис полностью адаптирован к работе с формой 3-НДФЛ и автоматическому заполнению необходимых полей. По итогу работы в ЛК сервиса пользователь получает декларацию в 2-х форматах для личной подачи в ФНС (pdf) и для электронной (xml). Вскоре к формируемой декларации 3-НДФЛ будет реализована возможность скачать файл со списком учтенных операций с криптоактивами. Этот файл можно будет приложить к декларации на сайте nalog.ru.

После утверждения поправок в НК РФ сервис Bitnalog будет дополнен формами иных отчетов и деклараций, в том числе сообщения о наличие криптовалютных кошельков, декларации операций и остатке криптоактивов по итогу отчетного года.

27 июля 2021 года криптовалютная биржа Binance анонсировала сервисный инструмент, который обеспечивает сбор налоговой информации и предоставляет к ней доступ в виде API ключей - Tax Reporting Tool API. При интеграции по API с сервисом Bitnalog в ЛК пользователя  автоматически подтягивается  информация о движении цифровых активов на биржевом счете, данные о проведенных операциях и текущих остатках. Таким же образом Bitnalog объединит в единую базу данные пользователя полученные с прочих криптовалютных бирж и кошельков.

Сервис автоматически определяет и учитывает расходы согласно операциям, которые пользователь счел нужным подгрузить через API, далее рассчитывает доходы и расходы в соответствии с налоговым законодательством РФ, затем информация переносится в 3-НДФЛ, одновременно формируются остальные отчетные формы.

Как один из вариантов авторизации в сервисе Bitnalog и для получения необходимых данных формы 3-НДФЛ (чтобы не вводить персональные данные вручную) запланирована возможность подачи документов через сайт Госуслуги.

Самостоятельно рассчитать прибыль и заполнить форму 3НДФЛ возможно на сайте Госуслуг или ФНС.

 В заключение

Пока законопроект не прошел третье чтение и не подписан президентом, его требования исполнять не обязательно. Поэтому до принятия поправок в Налоговый Кодекс к налогоплательщикам применяются общие положения налогового законодательства. В большинстве случаев налоговая база и налоговые обязательства возникают от продажи цифровых валют. Расчет суммы налогов производится исходя из рыночной цены криптовалюты на дату фактического совершения каждой транзакции. Повторим, что любой вывод цифровых активов в фиат однозначно подлежит налогообложению без вычета неподтвержденных расходов.

Возможно, пристального внимания налоговых органов смогут избежать участники криптовалютного рынка, обладающие малоликвидными цифровыми активами, перманентно совершающие операции на незначительные суммы, не проводящие операции через счета российских банков или ушедшие в серую зону. Поэтому законопроект в большей мере ударит по законопослушным участникам криптовалютного рынка.

У налоговых органов нет фактической возможности контролировать движение цифровых активов, например, на криптовалютных кошельках, или затребовать предоставление информации об операциях физических лиц у незарегистрированных на территории России криптовалютных компаний. Законодательная неопределенность и отсутствие однозначно трактуемых формулировок порождает брожение и домыслы среди участников криптовалютного сообщества.

За два года обсуждений, единственный принятый закон, посвященный цифровым активам - "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 31.07.2020 N 259-ФЗ, так и не внес окончательной ясности в процедуры регулированию криптовалютной отрасли

С точки зрения российского законодательства применяется другой инструментарий и термины, не совпадающие с принятыми в мировой практике. А законопроект №1065710-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», в его первой редакции, вносит еще больше недопонимания со стороны всех участников.

Остается надеяться, что законотворчество Минфина и ФНС послужит в конечном счете благим целям — сделать налогообложение операций с цифровыми валютами прозрачной и понятной процедурой и не станет очередной ограничительной мерой государства, разрушающей криптовалютную отрасль страны. Ибо, возвращаясь к словам римского императора Тиберия – «Задача хорошего пастуха стричь своих овец, а не сдирать с них шкуру».